Raportowanie schematów podatkowych a dopuszczalność stosowania indywidualnej interpretacji prawa podatkowego

Aleksander Buczkowski; Joanna Fila

doi:10.18778/2082-4440.41.01

Autor

Aleksander Buczkowski Uniwersytet Łódzki, Wydział Ekonomiczno-Socjologiczny, Katedra Finansów i Rachunkowości MSP https://orcid.org/0000-0002-5929-642X
Joanna Fila Uniwersytet Łódzki, Wydział Ekonomiczno-Socjologiczny, Katedra Finansów i Rachunkowości MSP https://orcid.org/0000-0002-8479-8720

DOI:

https://doi.org/10.18778/2082-4440.41.01

Słowa kluczowe:

raportowanie schematów podatkowych (MDR), instytucja indywidualnej interpretacji prawa podatkowego, ochrona podatników

Abstrakt

Przepisy dotyczące raportowania schematów podatkowych (MDR) zostały uchwalone w wyniku implementacji Dyrektywy Rady (UE) 2018/822 z dnia 25 maja 2018 r., zmieniającej dyrektywę 2011/16/UE w zakresie obowiązkowej automatycznej wymiany informacji w dziedzinie opodatkowania w odniesieniu do podlegających zgłoszeniu uzgodnień transgranicznych. Ich wprowadzeniu towarzyszyło od samego początku wiele krytycznych komentarzy, a niejasne przepisy przysparzały zobowiązanym do raportowania wielu problemów.

Cel artykułu: Ocena dopuszczalności i użyteczności stosowania przepisów Ordynacji podatkowej w zakresie wydawania interpretacji podatkowych w odniesieniu do przepisów MDR oraz przedstawienie korzyści płynących dla podatników wynikających z takiej ochrony.

Hipoteza: Regulacje zawarte w obowiązujących przepisach prawa są niewystarczające dla właściwej interpretacji raportowania schematów podatkowych i wymagają wprowadzenia kompleksowych rozwiązań w zakresie spójnego i przejrzystego systemu ich stosowania.

Metoda badawcza: Krytyczna analiza literatury przedmiotu oraz dostępnych dokumentów i aktów prawnych z zakresu stosowania schematów podatkowych.

Rezultaty badania: W wyniku przeprowadzonych badań stwierdzono, iż istnieje wyraźnie zarysowany spór co do klasyfikacji przepisów dotyczących raportowania schematów podatkowych. Oceniając dotychczasowe wyroki w przedmiocie dopuszczalności wydawania interpretacji indywidualnych w sprawach dotyczących przepisów MDR, można zauważyć wyraźną tendencję coraz częstszych korzystnych dla skarżących rozstrzygnięć. Należy mieć nadzieję, że kierunek ten zostanie podtrzymany i doprowadzi do ukształtowania się utrwalonej linii orzeczniczej w tym zakresie.

Bibliografia

Babiarz S. i in. (2019), Ordynacja podatkowa. Komentarz, wyd. XI, Warszawa, art. 86(a), LEX/el (dostęp: 8.11.2020).
Google Scholar

Brolik J. (2013), Ogólne oraz indywidualne interpretacje przepisów prawa podatkowego, LexisNexis.
Google Scholar

Duda M. (2020), Sporządzanie opinii podatkowych w kontekście przepisów o raportowaniu schematów podatkowych, [w:] H. Dzwonkowski (red.), Opinie w sprawach podatkowych. Przykłady opinii podatkowych, Legalis, Warszawa.
Google Scholar

Dyrektywa Rady (UE) 2018/822 z dnia 25 maja 2018 r., zmieniająca dyrektywę 2011/16/UE w zakresie obowiązkowej automatycznej wymiany informacji w dziedzinie opodatkowania w odniesieniu do podlegających zgłoszeniu uzgodnień transgranicznych, Dz.U. UE L 139 z 5.06.2018.
Google Scholar

Dzwonkowski H. (red.) (2020), Komentarz do Art. 14b, Ordynacja podatkowa. Komentarz, wyd. 9, Legalis, Nb 26, Warszawa.
Google Scholar

Famulska T. (2013), Interpretacje podatkowe a finanse przedsiębiorstw, Difin, Warszawa.
Google Scholar

Filipczyk H. (2011), Indywidualne interpretacje prawa podatkowego – prawo i praktyka, Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa.
Google Scholar

Hyży M.L. (2020), Ocena wdrożenia procedur raportowania schematów podatkowych na przykładzie wybranych przedsiębiorstw, „Zeszyty Naukowe Uniwersytetu Ekonomicznego w Krakowie”, 1(985).
Google Scholar DOI: https://doi.org/10.15678/ZNUEK.2020.0985.0105

Ladziński A., Wasiluk D. (2019), O nieprawidłowej implementacji dyrektywy 2018/822 (MDR) i jej konsekwencjach, „Przegląd Podatkowy”, 5, LEX/el.
Google Scholar

Mariański A. (red.) (2020), Rozdział IV. Raportowanie schematów podatkowych (MDR), [w:] Regulacje w zakresie unikania opodatkowania. Komentarz praktyczny, Legalis, Warszawa.
Google Scholar

Modzelewski W., Radzikowski K. (red.) (2019), Wstęp, [w:] Informacja o schematach podatkowych. Komentarz do ustawy – Ordynacja podatkowa. Dział III Rozdział 11A, wyd. 1, Legalis, Warszawa.
Google Scholar

Skowronek G. (2020), Komentarz do art. 80f, Kodeks karny skarbowy. Komentarz, Legalis, Nb 1, Warszawa.
Google Scholar

Szulc M. (2019), Fiskus konsekwentnie odmawia interpretacji w sprawie MDR, „Dziennik Gazeta Prawna”, 152.
Google Scholar

Teszner K. (2017), Komentarz do art. 14(k), [w:] L. Etel (red.), Ordynacja podatkowa. Komentarz, LEX/el, Warszawa.
Google Scholar

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa, Dz.U. z 1997 r. nr 137 poz. 926 z późn. zm.
Google Scholar

Ustawa z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw, Dz.U. z 2018 r. poz. 2193.
Google Scholar

Wyrok NSA z dnia 28 stycznia 2021 r., I FSK 1703/20.
Google Scholar

Wyrok NSA z dnia 2 marca 2021 r., II FSK 2386/20.
Google Scholar

Wyrok NSA z dnia 8 grudnia 2021 r., III FSK 4548/21.
Google Scholar

Wyrok NSA z dnia 10 sierpnia 2022 r., III FSK 2392/21.
Google Scholar

Wyrok NSA z dnia 4 października 2022 r., III FSK 2668/21.
Google Scholar

Wyrok WSA w Gdańsku z dnia 23 września 2020 r., I SA/Gd 13/20.
Google Scholar

Wyrok WSA w Gorzowie Wielkopolskim z dnia 8 kwietnia 2020 r., I SA/Go 61/20.
Google Scholar

Wyrok WSA w Opolu z dnia 12 lutego 2020 r., I SA/Op 528/19.
Google Scholar

Wyrok WSA w Poznaniu z dnia 5 grudnia 2019 r., I SA/Po 825/19.
Google Scholar

Wyrok WSA w Poznaniu z dnia 13 maja 2020 r., I SA/Po 39/20.
Google Scholar

Wyrok WSA w Poznaniu z dnia 24 lipca 2020 r., I SA/Po 52/20.
Google Scholar

Wyrok WSA w Warszawie z dnia 11 marca 2020 r., III SA/Wa 2423/19.
Google Scholar

Wyrok WSA w Warszawie z dnia 13 marca 2020 r., III SA/Wa 2395/19.
Google Scholar

Wyrok WSA w Warszawie z dnia 22 maja 2020 r., III SA/Wa 445/20.
Google Scholar

(www1) MF nie słucha podatników i tworzy złe prawo, https://www.prawo.pl/podatki/zmiany-w-prawie-podatkowym-interpretacje-objasnienia-biala-lista,498322.html (dostęp: 30.10.2022).
Google Scholar

(www2) Fiskus wpędza firmy w pułapkę, https://www.pb.pl/fiskus-wpedza-firmy-w-pulapke-967209 (dostęp: 30.10.2022).
Google Scholar

(www3) Skarbówka coraz wnikliwiej weryfikuje schematy podatkowe, https://www.prawo.pl/podatki/raportowanie-schematow-podatkowych-i-nadawanie-nsp,511828.html (dostęp: 30.10.2022).
Google Scholar

(www4) Objaśnienia podatkowe MDR, https://www.podatki.gov.pl/mdr/objasnienia-podatkowe-mdr/ (dostęp: 30.10.2022).
Google Scholar

(www5) MDR: fiskusowi raportują już wszyscy i wszystko, https://www.rp.pl/Postepowanie-podatkowe/308069985-MDR-fiskusowi-raportuja-juz-wszyscy-i-wszystko.html (dostęp: 30.10.2022).
Google Scholar

(www6) Stanowisko Krajowej Rady Doradców Podatkowych z dnia 29 marca 2019 r. w sprawie Objaśnień z dnia 31 stycznia 2019 r. – Informacje o schematach podatkowych (MDR), https://kidp.pl/strona.php/3082_krajowa_rada_doradcow_podatkowych_przyjela_stanowisko_w_sprawie_objasnien_dotyczacych_schematow_poda.html (dostęp: 30.10.2022).
Google Scholar

(www7) Tajemnica zawodowa doradcy podatkowego w świetle nowelizacji przepisów Ordynacji podatkowej – przekazywanie informacji o schemacie podatkowym, https://trybunal.gov.pl/sprawy-w-trybunale/katalog/k-13-20 (dostęp: 30.10.2022).
Google Scholar